南岸区股息分红所得税

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应在员工股票期权或股票增值税权行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关；
应在员工股票期权或股票增值税权行权，或限制性股票解禁后，在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况报送主管税务机关。
可见，现行税法对于上市公司股权激励计划提出了较高的文件报送义务，不仅涉及多个环节，而且需要企业搜集、准备的文件和信息也相对繁杂。据我们了解，实践中各地税务机关仍在不断加大对于股权激励文件报送的管理，如上海市部分区级税务机关已经启动台账管理，强化对于优惠计税方法适用的监管。根据我们的实务经验，对于文件报送义务的履行，企业通常可能面临如下两方面的挑战：
文件报送的时间要求：如上文所介绍，在股票激励计划实施之前应就该计划向税务机关进行报送。然而实践中，大部分的股权激励计划，尤其是境外上市公司的股权激励计划，难以做到在实施前先行向中国税务机关进行报送；另外对于行权，大多数情况下企业均赋予员工在满足行权条件后自行决定行权及行权时间的权利，因此要求在行权之前由企业先行向税务机关报送资料亦存在较大的操作难度；
股权激励的实际操作情况与文件报送要求的差异：35号文和461号文规定了各阶段文件报送所需提交的具体文件，但由于全球各地上市公司的股权激励的操作方式各异，未必完全满足文件报送的要求。尤其是在信息化、网络化的大背景下，股权激励操作的方式和媒介呈现多样化，如何通过合理的方式提交税务机关所需的信息是实施股权激励计划不可忽视的问题。
就上述操作中的问题，实施股权激励计划的企业应与税务机关进行充分、有效的沟通，取得其理解与认可，避免影响优惠计税方法的适用。
适用优惠计税方法还需要注意的是，参与股权激励的参与者以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。如果在一个纳税年度中多次取得股权激励形式的工资薪金所得，应将多次所得合并适用优惠计算方法。换言之，参与者在一个纳税年度内多次行权，或集中在一个月度行权，其企业纳税压力是一致的。
从另一个角度看，如果参与者就其取得的股票期权已达到可行权（exercisable） 的状态，并可选择实际行权的时间，那么参与者可能通过合理的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展，于不同纳税年度分别就部分期权行权，从而可能适用相对较低的税率，达到合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的效果。实施期权的企业可对参与者进行适当的辅导，有助于参与者理解其行权的税务影响，实现激励利益的最大化。
对于实施股权激励的企业，尤其是境外上市公司而言，其非中国居民员工（如外籍派遣人员）的税务处理也是企业需要谨慎面对的税务问题。
原则上，工资、薪金所得以劳务发生地作为收入来源地确认的标准。因此，如果非中国居民员工（如外籍派遣人员）在参与股权激励计划期间部分时间在中国境内受雇，那么应按照该参与者在该期间内的境内、外工作期间月份数比例计算划分境内外所得，并可仅就其中属于在华工作期间的所得征收个人所得税。另一方面，即使该参与者在华期间并未实际行权，而在离开中国后于境外行权，理论上其所得仍应部分归因于其在中国的受雇行为，应在中国承担个人所得税的纳税义务。但如果该项工资薪金性质所得未在中国境内的企业或机构、场所负担的，可免于扣缴个人所得税 。由于现行税法对非中国居民参与者股权激励所得并未规定具体计算方法，我们建议企业应与主管税务机关进行充分的沟通，降低潜在的税务风险。
股权激励是一个复杂的系统方案，其操作模式可能存在较大差异，企业应该根据实际情况对是否可适用优惠计税方法进行准确的评估，在确保税务合规的同时，力求实现参与者利益和股权激励效果的最大化。如有需要，建议及时咨询税务顾问、税务律师的专业意见。
2 根据财税[2005]35号文，个人将行权后的境内上市公司股票再转让而取得的所得，暂不征收个人所得税
4 根据461号文的规定，间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。
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